Налог на прибыль в 2025 году: контроль, премии и новые правила

Налог на прибыль: почему он вне цифровизации?

Налоговые органы активно внедряют цифровые технологии, но налог на прибыль остается исключением. Экономическую обоснованность расходов и документальное подтверждение невозможно полностью передать машинам — это требует человеческого анализа. В последние годы ФНС уделяла этому налогу меньше внимания, предпочитая выездные проверки, которые стали редкостью. Более того, до июля 2025 года декларации по налогу на прибыль даже не имели контрольных соотношений — уникальный случай среди всех налогов!

Однако в июле 2025 года ситуация изменилась: ФНС утвердила контрольные соотношения (см. письмо от июля 2025 года). Теперь системы, такие как «1С», автоматически проверяют данные декларации и предупреждают, если что-то не сходится. Это помогает избежать ошибок еще до сдачи отчетности. Так что, если вы готовите декларацию в «1С», доверьтесь подсказкам системы — она подскажет, где проверить цифры.

Премии и расходы: что говорит Минфин?

Одна из горячих тем 2025 года — учет премий в расходах по налогу на прибыль. В письме Минфина от 8 октября 2025 года ведомство неожиданно ужесточило позицию: премии можно списать в расходы только если они напрямую связаны с производственными результатами. Если связи с перевыполнением плана нет, премия должна идти за счет чистой прибыли. Это довольно радикальная трактовка, даже для Минфина, который не всегда так строг.

Но что говорит Налоговый кодекс? Условия просты:

• Премия должна быть предусмотрена трудовым договором (прямо или через ссылку на положение о премировании).
• Ее стимулирующий характер нужно обосновать.

Совет от практика: не прописывайте премии детально в трудовых договорах — это сковывает руки. Лучше укажите, что премирование регулируется отдельным положением, и в нем распишите условия: за что, кому и в каком размере. Например, премия за стаж, выполнение KPI или вклад в проект повышает шансы на списание в расходы. Главное — избегайте «подарочных» выплат: если премия одинакова для всех и не мотивирована, налоговая может ее отклонить.

А что если положение о премировании ссылается на чистую прибыль? Тогда списать такие выплаты в расходы не получится — Налоговый кодекс других условий не предусматривает. Так что борьба за учет премий требует внимательности.

Равенство в премиях: позиция Конституционного суда

Еще одно важное новшество 2025 года — определение Конституционного суда № 756-О. Ситуация такая: два сотрудника на одинаковых должностях с похожими обязанностями и результатами труда получили разные премии — 5 000 руб. Иванову и 55 000 руб. Сидорову. Суд постановил: если показатели труда сопоставимы, премии тоже должны быть сопоставимыми. Иначе налоговая признает в расходах только меньшую сумму (5 000 руб.), а остальное — под вопросом.

Вывод: связывайте премии с четкими критериями (KPI, стаж, достижения) и документируйте их. Произвольные выплаты создают налоговые риски.

Компенсации за личный транспорт: новые лимиты

В апреле 2025 года Правительство РФ увеличило компенсации за использование личного транспорта в служебных целях: с 1 500 руб. до 2 400 руб. в месяц. Эти суммы можно списать в расходы, причем новые правила действуют ретроспективно с начала 2024 года. Однако реальность такова: 2 400 руб. едва хватит на полбака бензина, что далеко от фактических затрат.

Важно: эта сумма включает все расходы (ГСМ, ремонт, мойка). Дополнительно ничего списать нельзя. Если лимит вас не устраивает, рассмотрите аренду транспорта — это сложнее, но с точки зрения налогов может быть выгоднее.

Лизинг и взаимозависимость: урок от Верховного суда

В июне 2025 года Верховный суд вынес определение, касающееся лизинга. Ситуация: компания выплатила лизинговые платежи за автомобиль, подошла к выкупу, но взаимозависимое лицо (например, родственник руководителя) забрало машину по минимальной цене. Суд решил: это безвозмездная передача, и компания должна начислить налог на прибыль и НДС с рыночной стоимости авто, определенной оценщиком. Даже если денег не поступило.

Совет: избегайте подобных схем или готовьтесь к дополнительным налоговым платежам.

Ликвидация основных средств: списываем с умом

При ликвидации основного средства (ОС) остаточную стоимость можно списать в расходы (ст. 265 НК РФ), но только если объект действительно ликвидирован, а не выведен из эксплуатации. Письмо Минфина от 7 ноября 2025 года подтверждает: нужны документы о демонтаже, утилизации или продаже остатков. Верховный суд (определение 2022 года) это поддерживает: списание возможно только при физическом уничтожении ОС.

А вот если вы снесли старое ОС ради нового объекта, ФНС считает, что остаточную стоимость нужно включить в стоимость нового актива. Это спорно, но позицию ФНС стоит учитывать.

Незавершенное строительство: Минфин против судов

С объектами незавершенного строительства (НКС) сложнее. Минфин (письмо от 8 октября 2025 года) настаивает: если вы начали строить, но передумали и снесли объект, расходы списать нельзя — это за счет чистой прибыли. Однако Судебная коллегия по экономическим спорам в 2025 году разрешила списание, если решение об остановке было экономически обосновано. Выбор за вами: идти в суд с шансом на успех или следовать Минфину.

Модернизация дешевых объектов

Если вы купили объект за 80 000 руб. и сразу списали его в расходы, а потом модернизировали за 50 000 руб., Минфин (письмо 2025 года) предлагает перевести объект в амортизируемое имущество. Ранее списанные 80 000 руб. восстанавливать не нужно, а новые затраты (50 000 руб.) списываются через амортизацию.

Лицензии на иностранное ПО: что делать?

С 2022 года Минфин разрешает списывать в расходы неотработанную часть лицензионных платежей за иностранное ПО, если правообладатель запретил его использование в РФ без возврата денег. Это послабление, не совсем соответствующее НК РФ, но ФНС вряд ли будет спорить.

А вот если сотрудник купил лицензию за границей за свой счет в интересах компании, Минфин (письмо от 1 июля 2025 года) требует от организации уплаты НДС и налога на прибыль как налогового агента. Это рискованная схема, и суд может поддержать «дух закона».

Корректировки по ПБУ 18 и отчетность

С ростом ставки налога на прибыль на 5% в 2025 году увеличиваются отложенные налоговые обязательства (ОНО) и активы (ОНА). Корректировки вносятся на 31 декабря 2024 года через счет 99, без ретроспективных изменений. Письмо Минфина от 18 декабря 2024 года (рекомендации аудиторам) подчеркивает: это отражается в отчетности за 2024 год, включая пояснения, если суммы существенны.

Итог

Налог на прибыль в 2025 году требует от бизнеса повышенного внимания: от премий до ликвидации активов. «1С» помогает с контролем деклараций, но ключевые решения остаются за вами. Учитывайте новые письма Минфина, судебную практику и готовьтесь к отчетности с учетом всех изменений. А за подробностями следите в нашей базе знаний по учету в «1С»!