Новое в декларации по НДС: ключевые изменения и рекомендации для пользователей 1С

Обновление формы декларации по НДС

Форма декларации по НДС полностью обновилась впервые за 10 лет. Последний раз столь масштабные изменения происходили с введением электронной декларации. Однако пугаться не стоит: новая форма сохраняет привычную структуру из 12 разделов, и налогоплательщики по-прежнему заполняют только те, которые их касаются.
Основная цель обновления — адаптация декларации к новым условиям, связанным с применением НДС для организаций и предпринимателей на УСН. В частности, изменения затронули:

• Третий и девятый разделы, а также приложение №1 к девятому разделу, где появились новые налоговые ставки.
• Введение специальных ставок для упрощённой системы: 5% и 7%, а также расчётные ставки 5/105 и 7/107.
• Учёт ставок 16.67% и 9% для особых случаев, таких как продажа имущества в новых регионах РФ (ДНР, ЛНР, Запорожская и Херсонская области) или реализация предприятия как имущественного комплекса.

Рекомендация для 1С: Убедитесь, что ваша конфигурация 1С обновлена до последней версии, поддерживающей новые ставки и формат декларации. Проверьте настройки налоговых регистров для корректного отражения операций с новыми ставками.

Новые ставки для упрощённой системы налогообложения

Одно из ключевых нововведений — появление специальных ставок 5% и 7% для налогоплательщиков на УСН. Эти ставки теперь официально включены в декларацию, что упрощает учёт для упрощёнцев, выставляющих счета-фактуры с НДС. Кроме того, сохраняется возможность применять стандартные ставки 10% и 20%, которые уже были в декларации ранее.
Особое внимание стоит уделить восстановлению НДС для тех, кто перешёл на УСН с общего режима налогообложения в 2025 году. Согласно статье 170 НК РФ, налогоплательщики, использующие ставки 5% или 7%, обязаны восстановить НДС, ранее принятый к вычету, по следующим объектам:

• Товарно-материальные ценности (ТМЦ): НДС восстанавливается в полном объёме, принятом к вычету.
• Основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА): НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости, рассчитанной по правилам бухгалтерского учёта.
• Готовая продукция: Если в её составе есть материалы, работы или услуги с принятым к вычету НДС, этот налог также подлежит восстановлению.

Практический совет для 1С:

1. Для восстановления НДС используйте документ «Восстановление НДС» в 1С. Укажите объекты, по которым производится восстановление, и проверьте корректность расчёта остаточной стоимости ОС и НМА.
2. Отражайте восстановленный НДС проводкой: Дт 19 — Кт 68. Проверьте, чтобы суммы автоматически попали в декларацию за 1-й квартал 2025 года.
3. Если вы используете УСН с объектом «доходы минус расходы», не забудьте включить восстановленный НДС в книгу учёта доходов и расходов как расход. В бухучёте это отражается проводкой: Дт 91 — Кт 19.

Для корректного расчёта остаточной стоимости ОС и НМА обратите внимание на письмо Минфина от 11.11.2024. Оно уточняет, как учитывать реконструкцию, модернизацию или переоценку активов при восстановлении НДС.

НДС и маркетплейсы

Ещё одно важное изменение связано с введением статьи 174.3 НК РФ, регулирующей обязанности налоговых агентов для российских маркетплейсов. Теперь маркетплейсы, продающие товары иностранных поставщиков из стран ЕАЭС, должны учитывать НДС в новой форме декларации. Это нововведение направлено на упрощение налогового учёта для таких операций.
Рекомендация для 1С: Если ваша организация работает с маркетплейсами, настройте в 1С отдельные субсчета для учёта НДС по операциям с иностранными поставщиками. Используйте документ «Счёт-фактура выданный» для отражения таких операций и проверьте их корректное попадание в декларацию.

Технические изменения и льготы

Помимо основных нововведений, декларация включает обновления, связанные с новыми льготами по статье 149 НК РФ. Эти льготы кодируются для седьмого раздела декларации, что требует их учёта в 1С. Обычно такие изменения сначала регулируются письмами ФНС, а затем вносятся в форму декларации.
Совет для 1С: Проверьте справочник «Коды операций» в 1С, чтобы убедиться, что новые льготы корректно отражаются в седьмом разделе декларации. При необходимости обновите справочник в соответствии с последними письмами ФНС.

Особенности заполнения декларации

Несмотря на изменения, состав декларации остаётся стандартным:

• Титульный лист, первый раздел (сумма НДС к уплате) и третий раздел (расшифровка налоговой базы) обязательны для большинства налогоплательщиков.
• Восьмой и девятый разделы формируются на основе книг покупок и продаж.
• Седьмой раздел заполняется при наличии необлагаемых операций (статьи 146 и 149 НК РФ).
• Для упрощёнцев, выставивших счёт-фактуру с НДС, обязателен двенадцатый раздел.

Важно для упрощёнцев: Если вы на УСН и выставили счёт-фактуру с НДС, декларация подаётся в составе титульного листа, первого и двенадцатого разделов. Эти операции не отражаются в девятом разделе, так как он предназначен для стандартных продаж.
Рекомендация для 1С: Используйте отчёт «Анализ учёта по НДС» в 1С для проверки корректности заполнения разделов декларации. Убедитесь, что данные из книг покупок и продаж автоматически переносятся в восьмой и девятый разделы.

Проблемные вопросы восстановления НДС

Восстановление НДС с авансов

Восстановление НДС с авансов остаётся одной из сложных тем. Согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ, НДС, принятый к вычету с предоплаты, восстанавливается в двух случаях:

1. После отгрузки товаров, работ или услуг.
2. При возврате предоплаты покупателю, если отгрузка не состоялась.

Однако в 2024 году ФНС в письме от 21.06.2024 предложила спорный подход: восстановить НДС, если задолженность продавца признана безнадёжной (например, истёк срок исковой давности или контрагент ликвидирован). Этот подход противоречит НК РФ, так как восстановление требуется только при возврате предоплаты. Суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков, указывая, что НДС восстанавливается только при возврате средств.
Совет для 1С: Для учёта восстановления НДС с авансов используйте документ «Восстановление НДС» и внимательно проверяйте основание восстановления. Если вы не согласны с позицией ФНС, подготовьте аргументацию на основе судебной практики и статьи 170 НК РФ.

НДС при выплате дивидендов в натуральной форме

Минфин в письме от 03.12.2024 продолжает настаивать, что выплата дивидендов в натуральной форме облагается НДС, но счёт-фактура не выставляется, а получатель не имеет права на вычет. Эта позиция противоречит мнению Верховного суда (2015 год), который указал, что выплата дивидендов не является реализацией и не облагается НДС.
Рекомендация для 1С: Если вы выплачиваете дивиденды в натуральной форме, отражайте операцию без начисления НДС, ссылаясь на судебную практику. Используйте документ «Операция (бухгалтерский учёт)» для ручного ввода проводок, чтобы избежать автоматического начисления НДС.

Различия между работами и услугами

Минфин в письмах 2024 года разъяснил различия в определении момента отгрузки для работ и услуг:

• Для работ момент отгрузки — подписание акта приёмки заказчиком.
• Для услуг момент отгрузки — подписание акта исполнителем, независимо от реакции заказчика.

Это различие важно не только для НДС, но и для налога на прибыль, так как правила учёта прямых расходов для работ и услуг различаются (статья 318 НК РФ). Например, IT-компании часто ошибочно классифицируют разработку ПО как услугу, хотя это работа, что может привести к налоговым рискам.
Совет для 1С: Настройте справочник «Номенклатура» в 1С, чтобы чётко разделять работы и услуги. Используйте разные виды номенклатуры для корректного учёта момента реализации и списания расходов.

Заключение

Обновление декларации по НДС в 2025 году — это не революция, а скорее адаптация к новым реалиям, связанным с УСН и маркетплейсами. Основные изменения касаются новых ставок, восстановления НДС и технических корректировок. Пользователям 1С важно обновить конфигурацию, проверить настройки налоговых регистров и справочников, а также внимательно отслеживать разъяснения ФНС и Минфина.
Следите за актуальными письмами и судебной практикой, чтобы минимизировать налоговые риски.